Как правильно отразить эти операции в бухгалтерском учете Подрядчику?

Прием оборудования для монтажа и его возврат заказчику. Как оформить и отразить в бухучете? Как отразить в налогообложении?

Вопрос: Подрядчик выполняет для Заказчика работы по монтажу и пусконаладке оборудования, которое поставляет Подрядчик. Какими документами оформляются работы с поставляемым оборудованием.. Как правильно отразить эти операции в бухгалтерском учете Подрядчику.

Ответ: В бухгалтерском учете подрядчик отражает по стоимости, указанной заказчиком в Акте о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), следующими проводками:

1. Дебет 005 – получено оборудование для монтажа;
2. Кредит 005 – списано установленное оборудование.

Окончание работ по монтажу и возврат смонтированного оборудования оформляются актом приемки-передачи выполненных работ.

Выручку от реализации работ по монтажу оборудования (на основании акта приемки-передачи выполненных работ) подрядчик отражает по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90-1.

Обоснование

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прием оборудования для монтажа и его возврат заказчику

Отношения, в рамках которых одна сторона (исполнитель) осуществляет монтаж оборудования, принадлежащего другой стороне (заказчику), регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ «Договор подряда». По договору на монтаж оборудования подрядчик обязуется выполнить работы по его установке и передать результат заказчику.

Бухучет: получение и возврат оборудования

Оборудование, принятое в монтаж, не переходит в собственность подрядчика (п. 2 ст. 218 ГК РФ), поэтому оно учитывается отдельно от его собственного имущества на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» (п. 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В бухучете подрядчика полученное оборудование отражается по стоимости, указанной заказчиком в акте по форме № ОС-15 (Инструкция к плану счетов).

Окончание работ по монтажу и возврат смонтированного оборудования оформляются актом приемки-передачи выполненных работ .

Получение и возврат оборудования для монтажа подрядчик отражает в бухучете следующими проводками:

Дебет 005
– получено оборудование для монтажа;

Кредит 005
– списано установленное оборудование.

Доходы и расходы, связанные с монтажом оборудования заказчика, подрядчик отражает в бухучете как доходы и расходы по обычным видам деятельности ( , ).

ОСНО

При поступлении оборудования в монтаж право собственности на него к подрядчику не переходит (п. 2 ст. 218 ГК РФ). Само оборудование учитывается за балансом, поэтому его получение не влияет на налоговую базу по НДС и налогу на прибыль (ст. , НК РФ).

При расчете налога на прибыль подрядчик должен учесть:
– в доходах – выручку от реализации работ по монтажу оборудования ();
– в расходах – затраты, связанные с выполнением этих работ (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если организация определяет доходы и расходы методом начисления, то выручку от реализации работ по монтажу оборудования признавайте в момент подписания акта приемки-передачи (п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы, связанные с выполнением работ по монтажу, распределите на прямые и косвенные (). При этом косвенные расходы учтите в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место (п. 2 ст. 318 , п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитывайте по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация использует кассовый метод, то доходы и расходы учитывайте только после их оплаты. Например, затраты на материалы, использованные при монтаже оборудования заказчика, можно включить в расходы при соблюдении двух условий: материалы оплачены и фактически использованы. Такие правила установлены пунктами и статьи 273 и пунктом 5 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

На стоимость работ по монтажу оборудования начислите НДС .

Пример отражения в бухучете и при налогообложении оборудования заказчика, принятого в монтаж, и стоимости работ, выполненных подрядчиком

ООО «Альфа» (подрядчик) выполняет работы по монтажу оборудования для ООО «Производственная фирма "Мастер"» (заказчик). Стоимость оборудования по оценке заказчика – 500 000 руб. Стоимость работ по монтажу – 41 300 руб. (в т. ч. НДС – 6300 руб.). Работы по монтажу начаты в августе, а закончены в сентябре.
«Альфа» применяет общую систему налогообложения, доходы и расходы определяет методом начисления. Перечень прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Общехозяйственные расходы распределяются между стоимостью выполненных работ и остатками незавершенного производства.

Данные о расходах, понесенных «Альфой» при исполнении договора подряда, представлены в таблице.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи:

В августе:

Дебет 005
– 500 000 руб. – получено оборудование для монтажа;

– 8000 руб. – учтены расходы, связанные с выполнением работ по монтажу оборудования;

Дебет 20 Кредит 25
– 2000 руб. – списана часть общепроизводственных расходов;

Дебет 20 Кредит 26
– 2000 руб. – списана часть общехозяйственных расходов.

В сентябре:

Кредит 005
– 500 000 руб. – списано установленное оборудование;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 70, 68, 69)
– 12 000 руб. – учтены расходы, связанные с выполнением работ по монтажу оборудования;

Дебет 20 Кредит 25
– 4000 руб. – списана часть общепроизводственных расходов;

Дебет 20 Кредит 26
– 2000 руб. – списана часть общехозяйственных расходов;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 41 300 руб. – отражена выручка от реализации работ по монтажу оборудования (на основании акта приемки-передачи выполненных работ);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6300 руб. – начислен НДС по выполненным работам;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 30 000 руб. (12 000 руб. + 18 000 руб.) – списана себестоимость выполненных работ.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» отразил расходы, связанные с выполнением работ по монтажу оборудования, в следующем порядке:
– в августе – косвенные расходы (общехозяйственные и общепроизводственные) в сумме 4000 руб. (2000 руб. + 2000 руб.);
– в сентябре – прямые расходы за август и сентябрь в сумме 20 000 руб. (8000 руб. + 12 000 руб.) и косвенные расходы за сентябрь в сумме 6000 руб. (4000 руб. + 2000 руб.).
Общая сумма расходов, признанных в сентябре, составляет 26 000 руб. (20 000 руб. + 6000 руб.).

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 16, 2001

Получение от другой организации безвозмездно оборудования оформляется договором дарения, отношения по которому регулируются гл.32 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно п.4 ст.575 ГК РФ коммерческим организациям запрещено дарить друг другу подарки, стоимость которых превышает 5 МРОТ (в 2001 г. - 500 руб.), поэтому состав возможных получателей подарка сокращается до некоммерческих фондов, ассоциаций, союзов, государственных корпораций и иных некоммерческих организаций.

Кроме того, возможна безвозмездная передача имущества стоимостью более 5 МРОТ участником ООО - юридическим лицом в качестве вклада в уставный капитал данного ООО. Это предусмотрено ст.27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Внесение таких вкладов должно быть предусмотрено уставом ООО и решением общего собрания участников.

В соответствии с п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организаций" с 1 января 2000 г. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражаются в составе внереализационных доходов.

Пунктом 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определено, что оценку имущества, полученного безвозмездно, можно проводить по рыночной стоимости на дату оприходования. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на этот или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (п.47) предписывают в случае получения коммерческой организацией активов безвозмездно отражать их стоимость в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов".

В бухгалтерском учете организации безвозмездное получение оборудования согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается записями:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", Кредит 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования.

Если организация является застройщиком и получает безвозмездно оборудование, требующее монтажа, такое оборудование, по нашему мнению, может быть учтено предварительно на счете 07 "Оборудование к установке" бухгалтерской записью:

Дебет 07, Кредит 98, хотя такая корреспонденция и не предусмотрена новым Планом счетов.

Расходы по доставке этого оборудования на склад организации, понесенные принимающей стороной, в этом случае учитываются следующим образом:

Дебет 07, Кредит 60, 70, 69.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Расходы по доставке оборудования, не требующего монтажа, а также затраты по доведению оборудования до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются записью:

Дебет 08, Кредит 60, 70, 69.

Ввод в эксплуатацию оборудования отражается записью:

Дебет 01 "Основные средства", Кредит 08.

В том отчетном периоде, когда получено безвозмездно передаваемое оборудование, стоимость его подлежит обложению налогом на прибыль по общей ставке. Данное положение закреплено в п.6 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Налогооблагаемая прибыль организации должна быть увеличена согласно п.2.7 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 на стоимость этих средств, но не ниже их балансовой (остаточной - по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

При расхождении подтвержденной рыночной цены и стоимости оборудования по акту приема - передачи увеличение прибыли организации произойдет на сумму, указанную в акте. Именно эта сумма должна быть указана по строке 4.17 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

Из данного правила есть исключения, когда стоимость передаваемых безвозмездно объектов не учитывается при налогообложении. Это может быть оборудование, полученное в качестве:

безвозмездной помощи (содействия), что подтверждается соответствующим удостоверением о принадлежности имущества к гуманитарной или технической помощи;

безвозмездной помощи российскому образованию, науке и культуре от иностранных организаций;

объектов социально - культурного и коммунально - бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти и местного самоуправления и других специально оговоренных в Законе случаях.

Если принимающая оборудование организация является бюджетной, то согласно Инструкции Госналогслужбы России от 20.08.1998 N 48 (в ред. от 12.01.1999) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" не учитывается стоимость безвозмездно полученных основных фондов, оборудования и иного имущества, используемых по прямому назначению при осуществлении основной уставной деятельности.

Согласно п.4.1 ПБУ 6/97 "Учет основных средств" (с учетом Решения Верховного Суда Российской Федерации от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации всеми организациями. Отражается начисление амортизации по безвозмездно полученным средствам следующим образом:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, Кредит 02 "Амортизация основных средств".

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Порядок начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения, на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации, изложен в Письме МНС России от 11.09.2000 N ВГ-6-02/731.

Одновременно у коммерческих организаций по мере начисления амортизации на безвозмездно полученное имущество согласно п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности признаются внереализационные доходы и производится уменьшение остатков стоимости безвозмездно полученного оборудования, учтенного на счете 98, бухгалтерской записью:

Дебет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" - включена в состав внереализационных доходов часть рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств (ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений в текущем периоде).

При расчете налогооблагаемой прибыли в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", производятся следующие корректировки:

налогооблагаемая прибыль по строке 4.22 увеличивается на сумму амортизационных отчислений, рассчитанных исходя из рыночной стоимости оприходованного оборудования;

одновременно на величину данных амортизационных отчислений уменьшается налогооблагаемая прибыль по строке 5.6 в связи с тем, что увеличение прибыли по строке 4.17 на стоимость передаваемого оборудования, указанную в акте, произошла в периоде получения оборудования.

Суммы, отраженные по строкам 4.22 и 5.6, будут равны. Поэтому, несмотря на то что амортизация начисляется на рыночную стоимость оборудования, а налог на прибыль был уплачен на стоимость, указанную в акте, величина начисленной амортизации не влияет в дальнейшем на налогооблагаемую базу. При этом сумма фактически включаемой в себестоимость продукции амортизации по данному оборудованию (с учетом стоимости затрат по доставке и доведению до пригодного к эксплуатации состояния) может быть больше, чем сумма корректировки по строке 4.22. Это связано с тем, что фактические затраты самой организации, включаемые в себестоимость в составе амортизации, не должны корректироваться.

Согласно пп."х" и "ц" Положения о составе затрат амортизационные отчисления по имуществу, используемому в производственных целях, включаются в себестоимость независимо от источников приобретения основных средств. Корректировки себестоимости, сложившейся по данным бухгалтерского учета, производятся в случаях, прямо поименованных в налоговом законодательстве. Однако в соответствии с Письмом МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 организация не может восполнять не произведенные ею ранее затраты по приобретению основных средств в составе себестоимости. Эту позицию налоговых органов следует учитывать и корректировать налогооблагаемую прибыль по указанным строкам.

Рассмотрим вопрос о налоге на добавленную стоимость. Согласно ст.39 НК РФ для исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается их реализацией. При этом п.2 ст.154 НК РФ в данном случае определяет налоговую базу как стоимость указанных товаров, исчисленную из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ. Это значит, что передающая сторона должна заплатить в бюджет НДС со стоимости подарка, которая определяется по рыночным ценам. Счет - фактура при передаче данного оборудования должен быть выписан на рыночную стоимость оборудования. Но организация - получатель не имеет права возместить эту сумму налога, так как она не оплачивает полученные активы и, следовательно, согласно ст.171 НК РФ не имеет права на возмещение НДС. Поэтому НДС должен быть включен в первоначальную стоимость приходуемого оборудования, отраженную в приведенной ранее бухгалтерской записи:

Дебет 08, Кредит 98 - отражена рыночная цена поступившего оборудования (с учетом НДС).

Л.Фомичева

Аудитор ЗАО "АКГ МББ-аудит"

Основные средства предприятия – часть имущества организации, которая приносит доход, например, здания, сооружения, транспорт, оборудование. Предприятие имеет право принять ОС к учету по его первоначальной стоимости со всеми затратами, и переоценивать их не реже раза в год в соответствии с установленной учетной политикой. В статье расскажем про проводки по получению оборудования безвозмездно, рассмотрим примеры составления.

ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Чтобы поставить основное средство на баланс, необходимо соблюсти несколько условий:

1. Будет работать на компанию и не перепродается.
2. Время использования не менее двенадцати месяцев
3. Оно принесет реальный доход организации

Согласно требованиям законодательства и правилам БУ, малоценное имущество, стоимостью до сорока тысяч может сразу списываться. Например, персональный компьютер за 25 000 рублей можно отнести к МПЗ и списать на затраты в первый день начала его использования, тогда амортизация не начисляется. Если предприятие приняло к учету основное средство, то необходимо начислять износ, не реже раза в месяц. Организации, работающие на УСН могут самостоятельно предусмотреть частоту амортизации в учетной политике.

Списать стоимость основного средства можно тремя способами:

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка
• способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

Затраты, которые влияют на первоначальную стоимость объекта, в некоторых случаях отличаются. В налоговом учете возможно использование линейного и нелинейного метода начисления амортизации. По окончании модернизации в бухгалтерском учете нужно увеличить срок полезного использования объекта. Ограничений по его увеличению нет. В налоговом же учете этот срок можно не менять, а его увеличение возможно в пределах норм, установленных для его амортизационной группы.

Безвозмездное получение оборудования

Безвозмездное поступление основных средств – происходит довольно редко и в основном такое имущество можно получить от учредителя организации. В связи с этим есть ряд особенностей. Первый вариант таков, основное средство может поступить в организацию по договору дарения. Согласно которому одна сторона безвозмездно передает в собственность другой по договору.

Категорически запрещено дарение оборудования между двумя коммерческими организациями, если только подарок не выше стоимости три тысячи рублей. Получить в дар оборудование стоимостью свыше 3 000 руб. можно только от физических лиц, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов власти.

Данный запрет не распространяется на безвозмездную передачу имущества между учредителем (коммерческой организацией) и учрежденной организацией.

Лучше заключить договор в письменной форме по согласованию сторон независимо от суммы. Второй способ, при котором основное средство может оказаться в организации- это путем пожертвования. Если юридическое лицо приняло такое имущество, то оно обязано вести отдельный учет всех операций, связанных с его использованием

Проводки и их расшифровка, описание

• Дебет 08 Кредит 98 – отразим рыночную стоимость безвозмездно полученного ОС. Первоначальная стоимость оборудования увеличится на стоимость затрат, например по транспортировке, запуску, наладке. Читайте также статью: → « ».
• Дебет 08 – Кредит 20, 23, 25, 26, 44, 60, 70, 71, 76, 69… –дополнительные расходы, связанные с безвозмездным поступлением основного. После того, как сформировали первоначальную стоимость основного средства, примем его к бухгалтерскому учету.

Проводки по принятию к учету ОС:

• Дебет 01 – Кредит 08– имущество принято к учету по первоначальной стоимости, как основное средство. Читайте также статью: → « ».

Важно, здесь действует тоже правило по сумме основных средств, если они стоят до 100 000руб., то принимаются к учету как малоценные, на все остальное в любом случае начисляется амортизация.

• Дебет 20, (23, 25, 26, 44…) – Кредит 02 – амортизация ОС по объекту полученному безвозмездно. Читайте также статью: → « ».
• Дебет 010 – отражено начисление износа по основному средству, полученному безвозмездно.
• Дебет 98 – Кредит 91 – признана часть доходов будущих периодов в доходах текущего периода в части начисленной амортизации.

Принимающая сторона должна позаботиться о том, чтобы у нее были подтверждающие документы, откуда взялось на предприятие данное оборудование, необходимо при получении составить акт приема-передачи.

В случае если даритель не может предоставить документы по остаточной стоимости данного оборудования, тогда проведите оценку самостоятельно по рыночной стоимости.

Порядок учета НДС при безвозмездной передаче

Безвозмездная передача оборудования либо товара в собственность считается реализацией, таким образом, а значит является объектом налогообложения НДС. Тем самым сторона, которая передает в дар, должна заплатить данный налог. Значит одаряемая сторона не предъявляет к вычету сумму НДС со стоимости основного средства, переданного ей безвозмездно.

Проводки по НДС:

• Учтена сумма «входного» НДС по услугам доставки Дт 19 Кт 60.
• Предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по услугам доставки Дт 68 Кт 19.

Налог на прибыль и безвозмездное оборудование, как отразить

Доход в виде стоимости безвозмездно полученного имущества не учитывается при расчете налога на прибыль, если это имущество получено от

• учредителя (организации или физического лица), доля которого в уставном капитале принимающей организации составляет больше 50%;
• организации, уставный капитал которой больше чем на 50% состоит из вклада принимающей организации.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Нам подарили оборудование безвозмездно, куда нужно его отнести?

Оборудование относится к основным средствам, его необходимо принять к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости согласно учету безвозмездно подаренного оборудования.

Вопрос №2. Учредитель безвозмездно передал в дар имущество фирме, необходимо ли платить налог на прибыль?

Нет, такой доход не учитывается, при условии, что у учредителя не менее пятидесяти процентов уставного капитала.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов
ЗАО «Интерком-Аудит»

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Бухгалтерский учет основных средств организации и предприятия должны вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства необходимо единовременное выполнение следующих условий:

Использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

Способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В случае приобретения основных средств за плату, первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Приобретенные для осуществления хозяйственной деятельности основные средства могут быть введены в эксплуатацию сразу, а могут требовать монтажа.

Рассмотрим на примерах, как отражается в бухгалтерском учете поступление основных средств, требующих и не требующих монтажа.

Приобретение основных средств, требующих монтажа

Пример. Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, стоимостью 504 000 руб. (в том числе НДС - 84 000 руб.) Доставку и монтаж оборудования производило вспомогательное производство, расходы по доставке составили - 15 000 руб., по монтажу оборудования - 90 000 руб. При монтаже были использованы материалы на сумму 21 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.)

Информация о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, отражается на счете 07 «Оборудование к установке». Поступление оборудования к установке от поставщика отражается по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму стоимости оборудования без НДС) и 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов по доставке).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.

Стоимость сданного в монтаж оборудования списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Затраты вспомогательного производства по монтажу оборудования списываются в дебет счета 08/субсчет 08-3 в корреспонденции с кредитом счета 23.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Работы по монтажу оборудования относятся к строительно-монтажным работам, их выполнение вспомогательным производством облагается НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговой базой в данном примере будет сумма расходов вспомогательного производства по монтажу оборудования.

Стоимость оборудования, требующего монтажа, не подлежит включению в налоговую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления монтажные работы. Датой выполнения таких работ признается день принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (пункт 10 статьи 167 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога на добавленную стоимость на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычетам.

В данном случае вычету подлежит сумма НДС, начисленная на объем выполненных вспомогательным производством монтажных работ, за минусом суммы НДС по материалам, которые были использованы при их выполнении. Указанные суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.

Стоимость смонтированного и введенного в эксплуатацию оборудования списывается со счета 08/субсчет 08-3 в дебет счета 01 «Основные средства».

Приобретение основных средств, не требующих монтажа

Организация для управленческих нужд приобрела в ноябре НДС - 6000 руб.), который введен в эксплуатацию в том же месяце. Затраты по доставке принтера на предприятие составили 720 руб. (в том числе НДС - 120 руб.) Установлен срок полезного использования принтера для целей бухгалтерского учета - 3 года. Согласно учетной политике начисление амортизации для целей бухгалтерского учета производится линейным способом (методом).

Приобретенный принтер принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС), так как он удовлетворяет всем условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению затраты на приобретение объектов ОС, не требующих монтажа, отражаются по стоимости приобретения (без учета НДС) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»/субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08/субсчет 08-4 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сумма НДС, предъявленная поставщиками, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.

Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, в данном примере организацией установлен срок полезного использования принтера для целей бухгалтерского учета - 3 года.

В рассматриваемом примере годовая норма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составит 33,33% (100% / 3 года). То есть ежемесячные амортизационные отчисления составят 833,25 руб.((36 000 руб. - 6000 руб.) х 33,33% / 12).

Сумма начисленной амортизации по объекту ОС отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (пункт 25 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном примере - в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 2 статьи 259 НК РФ).

На первом месте в любой компании стоит оснащенность производственными мощностями, т. е. зданиями, сооружениями, площадями, рабочими машинами, силовым оборудованием и другими средствами производства со сроком эксплуатации больше года. Участвуя в рабочем процессе, основные фонды компании меняют свою структуру: реализуются, передаются в аренду, устаревают, пополняются более новыми и прогрессивными моделями. Поступление активов оформляется следующими бланками:

1) акт приема-передачи основных средств формы ОС-1, применяемый в случае прямого ввода в производственный процесс готового к работе объекта ОС на основании распоряжения руководства компании;

2) акт приема-передачи оборудования в монтаж формы ОС-15, подтверждающий необходимость дополнительных монтажных работ и передачу оборудования для доведения объекта до рабочего состояния.

Для чего нужен акт?

Являясь приложением к договору поставки, этот документ подтверждает факт передачи оборудования от одной стороны другой, следовательно, его ввод или вывод из состава производственных мощностей той или иной компании. Применение акта регламентируется законодательством и используется для осуществления контроля расходов. Документ составляется:

При передаче имущества б/у, числящегося у сдатчика (в 2 экземплярах, заполненных обеими сторонами);

При покупке нового имущества через предприятие торговли, у физического лица или при изготовлении собственной компанией (в 1 экземпляре, заполненном принимающей стороной).

Особенности оформления документов по договорам купли-продажи и поставки

Особенностью оформления подобных актов является:

Наличие договоров, приложением и неотъемлемой частью которых является акт приема-передачи оборудования заказчику формы ОС-1;

Обязательное указание номера и даты договора в актах ОС-1;

Составление акта ОС-1 производится только принимающей стороной, если объект новый, и обеими сторонами при покупке основного средства б/у. При оформлении акта указываются:

Сведения о компаниях получателя и сдатчика. При приобретении нового объекта, сведения о сдатчике не вносятся;

Основание (договор);

Дата принятия к учету объекта б/у;

Амортизационная группа;

Название организации-изготовителя;

Сверху на титуле акта проставляются даты и подписи руководителей обеих сторон.

Первый раздел акта заполняет передающая объект сторона. Необходимыми к заполнению являются графы о сроке эксплуатации ОС. Второй раздел заполняется получателем. Здесь требуется проставить следующие реквизиты:

Первоначальная стоимость;

Срок использования. При истечении срока на дату получения, он определяется исходя из технических возможностей объекта;

Амортизационная норма.

В третьем разделе указываются технические характеристики объекта. При наличии в узлах и деталях получаемого оборудования драгоценных металлов, следует указать тип металла, его массу и названия деталей. Созданная комиссия для приема объекта и проверки его технического состояния на третьей странице акта делает следующие отметки:

Дата проведения испытаний;

Степень соответствия объекта ТУ;

Необходимость доработки объекта.

Заверенный акт приёма-передачи оборудования передается бухгалтеру, а оборудование - лицу, принявшему объект. Передача машин, станков, стендов и т. д. всегда сопровождается составлением акта в предприятиях любой отрасли, причем основные требования к оформлению практически не меняются.

Передача оборудования в монтаж

Акт приема-передачи оборудования в монтаж формы ОС-15 - первичный документ, оформление которого подтверждает факт передачи в монтаж поступившего оснащения и техники с целью приведения объекта в рабочее состояние. Акт составляется только в тех случаях, когда монтаж производит сторонняя фирма, не имеющая отношения к данной поставке. Если объект будет монтировать фирма-поставщик оборудования, то по завершении работ по доставке и установке оформляется акт ф. ОС-1, подписанный обеими сторонами, а средства вводятся в эксплуатацию распоряжением руководителя компании. В случае привлечения к монтажным работам сторонней организации составляется акт ф. ОС-15, который подписывается представителями обеих сторон.

Требования к бланку

Акт составляется в 2 экземплярах: один остаётся у стороны, передающей оборудование, второй - у получающей стороны. В документе указываются:

название компании-заказчика работ;

. № договора;

Название компании-поставщика оборудования;

Название монтажной организации, проводящей монтажные работы;

Название, № и дата проведения работ;

Подробное перечисление всех позиций оборудования с указанием маркировки, серийных номеров, технологических особенностей, фирмы-производителя, цены и количества;

Сведения о комплектности оборудования при приемке в монтаж и соответствия оного проекту или чертежу;

Информация о найденных дефектах;

Монтажная организация обязательно делает отметку о пригодности переданного оборудования к монтажу;

Подписи и печати представителей обеих сторон, как компании-заказчика, так и монтажной организации и лица, отвечающего за сохранность оборудования во время проведения монтажных работ. Объект передается работнику, несущему ответственность за его сохранность. По окончании монтажных работ и проверки готовности объекта к эксплуатации, производится ввод объекта в группу основных средств компании.

Оформление оказания услуг

Проведение подобного мероприятия оформляется отдельным документом. Например, составляется акт приема-передачи услуг. Унифицированной формы такой документ не имеет, однако составляется - в свободной форме - в 2 экземплярах, подписывается обеими сторонами. Таким образом, бумага является юридически законной.

Передача оборудования в аренду

Документальному оформлению передачи объекта в аренду предшествует составление договора аренды, имеющего предварительный характер до момента передачи заявленных средств, техники, инвентаря и т. п.,

зафиксированных в акте. Как правило, оборудование носит сложно-технический характер, и чтобы избежать взаимных претензий, акт приема-передачи должен содержать исчерпывающие сведения:

Описание оборудования;

Состояние упаковки (при ее наличии);

Сопроводительные документы, соответствующие действующему законодательству;

Соответствие маркировки, модели, количества указанным показателям в договоре;

Исправное техническое состояние имущества.

Кроме того, в акте может быть указан срок проведения тестовых испытаний оборудования.

Передача оборудования во временное или безвозмездное пользование

Актирование передачи оборудования во временное или безвозмездное пользование возможно только при наличии соответствующего договора, где ссудодателем выступает передающая сторона, а ссудополучателем - сторона, получающая оборудование. Акт передачи выступает приложением к договору, без которого тот недействителен, и имеет ряд необходимых для заполнения реквизитов:

Название документа, место и дата составления;

Сведения о сторонах договора;

Перечень оборудования с указанием технических характеристик;

Удостоверяющие подписи и печати сторон.

Передача инвентаря и техники в ремонт

Отличительной чертой оформления акта-приема оборудования в ремонт является более простая его форма, которая в повседневной жизни используется сервисными центрами по ремонту сложнобытовой техники. Этот документ не является приложением к договору, наличие такого документа может только подтверждать необходимость ремонта, если гарантийный срок использования не истек. В акте указываются:

Название компании или ФИО заказчика;

Адрес и контактные телефоны заказчика;

Способ возврата оборудования;

Перечень взятого на ремонт оборудования с указанием комплектности и вида ремонта.

Итак, любое движение объекта основных фондов в предприятии документально фиксируется. Качественное оформление подобных документов значительно снижает риски неоправданного завышения налогов для компании и гарантирует прием и передачу имущества в полном объеме и комплектности.